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广东国税组织编写关联申报和同期资料管理系列业务指引(一) [复制链接]

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广东国税组织编写关联申报和同期资料管理系列业务指引(一)

日期:2018-04-04 来源:广东国税

为方便税务机关和广大纳税人学习、理解和用好关联申报和同期资料管理政策,广东国税在总结实践经验的基础上,针对纳税人反映较多、容易忽略或者容易出现理解偏差的问题,组织编写了关联申报和同期资料管理系列业务指引,分三部分,分别为《广东国税关联申报和同期资料管理税收政策问答》《填报范例及要点》《广东省电子税务局关联申报操作指引》。

《广东国税关联申报和同期资料管理税收政策问答》共有100问,小编今天起分三期陆续为大家编发,敬请关注。今天发布:

关联申报和同期资料管理基本规定

1.哪些企业需要进行关联申报?

答:实行查账征收的居民企业和在中国境内设立机构、场所并据实申报缴纳企业所得税的非居民企业,年度内与其关联方发生业务往来的,在报送年度企业所得税纳税申报表时,应当附送《中华人民共和国企业年度关联业务往来报告表(2016年版)》。

企业年度内未与其关联方发生业务往来,但符合42号公告第五条规定需要报送国别报告的,只填报《报告企业信息表》和国别报告的6张表。

企业年度内未与其关联方发生业务往来,且不符合国别报告报送条件的,可以不进行关联申报。

2.企业应在何时进行关联申报?

答:企业应在报送年度企业所得税纳税申报表时进行关联申报。例如,企业2017年度的关联申报应在2018531日前完成。

3.有哪些途径可以进行关联申报?

答:目前辖区内企业可以通过直接上门(前台)申报、电子税务局(网上申报)两种方式进行关联申报。

4.什么是关联关系?

答:42号公告所规定的关联关系,依据不同的内容和特点,可以分为以下七类:股权关系、资金借贷关系、特许权关系、购销和劳务关系、任命或委派关系、亲属关系、实质关系。

5.关联交易包括哪些类型?

答:关联交易类型主要包括:有形资产使用权或者所有权的转让、金融资产的转让、无形资产使用权或者所有权的转让、资金融通、劳务交易。

6.关联方是否仅指企业?

答:不是。关联方可以是企业、组织或者个人。

7.如何判定股权关系?

答:一方直接或者间接持有另一方的股份总和达到25%以上;双方直接或者间接同为第三方所持有的股份达到25%以上的构成股权关联关系。

8.间接持股的情形,如何计算持股比例?

答:如果一方通过中间方对另一方间接持有股份,只要其对中间方持股比例达到25%以上,则其对另一方的持股比例按照中间方对另一方的持股比例计算。

9.亲属共同持股的情形,如何计算持股比例?

答:两个以上具有夫妻、直系血亲、兄弟姐妹以及其他抚养、赡养关系的自然人共同持股同一企业,在判定关联关系时持股比例合并计算。

10.如何判定资金借贷关系?

答:双方存在持股关系或者同为第三方持股,虽持股比例未达到股权关系的规定,但双方之间借贷资金总额占任一方实收资本比例达到50%以上,或者一方全部借贷资金总额的10%以上由另一方担保(与独立金融机构之间的借贷或者担保除外)的构成资金关联关系。

11.如何确定借贷资金总额占实收资本比例?

答:借贷资金总额占实收资本比例=年度加权平均借贷资金/年度加权平均实收资本,其中:

 

12.能否举例说明借贷资金总额占实收资本比例的计算方法?

答:例如,甲公司直接持有乙公司24%的股权。2016年,甲从乙借入3笔借款分别为3000万(使用50天),2000万(使用60天),1000万(使用30天)。假设甲2016年实收资本为3000万元,且全年无变化。甲乙双方年度借贷资金总额占甲方实收资本比例为:

3000×50+2000×60+1000×30/365/3000=27.4%<50%

如果乙2016年实收资本为1500万元,且全年无变化,则甲乙双方年度借贷资金总额占乙方实收资本比例为:

3000×50+2000×60+1000×30/365/1500= 54.8%>50%

虽然借贷资金总额未占甲实收资本的50%,但乙已达到借贷资金关联关系的认定标准,因此可以认定甲乙双方构成关联关系。

13.如何判定特许权关系?

答:双方存在持股关系或者同为第三方持股,虽持股比例未达到股权关系认定的规定,但一方的生产经营活动必须由另一方提供专利权、非专利技术、商标权、著作权等特许权才能正常进行的构成关联关系。

14.如何判定购销和劳务关系?

答:双方存在持股关系或者同为第三方持股,虽持股比例未达到股权关系认定的规定,但一方的购买、销售、接受劳务、提供劳务等经营活动由另一方控制的构成关联关系。

上述控制是指一方有权决定另一方的财务和经营政策,并能据以从另一方的经营活动中获取利益。

15.如何判定任命或委派关系?

答:一方半数以上董事或者半数以上高级管理人员(包括上市公司董事会秘书、经理、副经理、财务负责人和公司章程规定的其他人员)由另一方任命或者委派,或者同时担任另一方的董事或者高级管理人员;或者双方各自半数以上董事或者半数以上高级管理人员同为第三方任命或者委派。属于前述情形的,双方构成关联关系。

16.如何判定亲属关系?

答:具有夫妻、直系血亲、兄弟姐妹以及其他抚养、赡养关系的两个自然人分别与双方具有股权关系、资金借贷关系、特许权关系、购销和劳务关系、任命或委派关系之一的构成关联关系。

17.如何判定实质关系?

答:双方在实质上具有其他共同利益的构成关联关系。

18.报告年度所属期内关联关系发生变化的,如何确定存续期间?

答:除资金关联关系外,其他类型的关联关系在年度内发生变化的,关联关系按照实际存续期间认定。

19.国家持股或者由国有资产管理部门委派董事、高级管理人员的情形是否构成关联关系?

答:仅因国家持股或者由国有资产管理部门委派董事、高级管理人员的,不构成关联关系。

20.什么是国别报告?

答:国别报告属于《关联业务往来报告表》的一部分,具体包括G114010-G114031等六份表单,主要用于披露企业的最终控股企业所属跨国企业集团所有成员实体的全球所得、税收和业务活动的国别分布情况。

21.哪些企业需要填报国别报告?

答:存在下列情形之一的居民企业,应当在报送年度关联业务往来报告表时,填报国别报告:

1)该居民企业为跨国企业集团的最终控股企业,且其上一会计年度合并财务报表中的各类收入金额合计超过55亿元。例如,集团合并报表2016年度的各类收入金额总计超过55亿元,则2018年填报2017年度《关联业务往来报告表》时需要报送国别报告。

最终控股企业是指能够合并其所属跨国企业集团所有成员实体财务报表的,且不能被其他企业纳入合并财务报表的企业。

成员实体应当包括:

①实际已被纳入跨国企业集团合并财务报表的任一实体。

②跨国企业集团持有该实体股权且按公开证券市场交易要求应被纳入但实际未被纳入跨国企业集团合并财务报表的任一实体。

③仅由于业务规模或者重要性程度而未被纳入跨国企业集团合并财务报表的任一实体。

④独立核算并编制财务报表的常设机构。

2)该居民企业被跨国企业集团指定为国别报告的报送企业。

22.国别报告有没有豁免情形?

答:最终控股企业为中国居民企业的跨国企业集团,其信息涉及国家安全的,可以按照国家有关规定,豁免填报部分或者全部国别报告,但企业应当向主管税务机关提供相应证明资料。

23.国别报告可以作为信息交换吗?

答:税务机关可以按照我国对外签订的协定、协议或者安排实施国别报告的信息交换。

24.不在规定填报国别报告范围的企业在什么情况下会被要求提供国别报告?

答:企业虽不属于42号公告第五条规定填报国别报告的范围,但其所属跨国企业集团按照其他国家有关规定应当准备国别报告,且符合下列条件之一的,税务机关可以在实施特别纳税调查时要求企业提供国别报告:

(1) 跨国企业集团未向任何国家提供国别报告。

(2) 虽然跨国企业集团已向其他国家提供国别报告,但我国与该国尚未建立国别报告信息交换机制。

(3) 虽然跨国企业集团已向其他国家提供国别报告,且我国与该国已建立国别报告信息交换机制,但国别报告实际未成功交换至我国。

25.同期资料包括哪些类型?

答:根据42号公告,同期资料分为三种文档,分别是主体文档、本地文档和特殊事项文档。每种文档分别设定准备条件,企业结合自身情况,只要满足其中一种文档的准备条件就要准备相应的同期资料文档, 存在企业同一年度准备多种文档的可能性。

26.哪些企业需要准备同期资料-主体文档?

答:符合下列条件之一的企业,应当准备主体文档:

(1)年度发生跨境关联交易,且合并该企业财务报表的最终控股企业所属企业集团已准备主体文档。

(2)年度关联交易总额超过10亿元。

27.哪些企业需要准备同期资料-本地文档?

答:年度关联交易金额符合下列条件之一的企业,应当准备同期资料本地文档:

(1)有形资产所有权转让金额(来料加工业务按照年度进出口报关价格计算)超过2亿元。

(2)金融资产转让金额超过1亿元。

(3)无形资产所有权转让金额超过1亿元。

(4)其他关联交易金额合计超过4000万元。

另外,根据《特别纳税调查调整及相互协商程序管理办法》(国家税务总局公告2017年第6号)第二十八条的规定,企业为境外关联方从事来料加工或者进料加工等单一生产业务,或者从事分销、合约研发业务,如出现亏损,无论是否达到42号公告中的同期资料准备标准,均应当就亏损年度准备同期资料本地文档。

28.哪些企业需要准备同期资料-特殊事项文档?

答:特殊事项文档包括成本分摊协议特殊事项文档和资本弱化特殊事项文档。

(1)企业签订或者执行成本分摊协议的,应当准备成本分摊协议特殊事项文档。

(2)企业关联债资比例超过标准比例需要说明符合独立交易原则的,应当准备资本弱化特殊事项文档。

29.企业在哪些情形下可以免除准备同期资料?

答:企业符合以下情形之一的,可免除准备全部或部分同期资料:

(1)企业执行预约定价安排的,可以不准备预约定价安排涉及关联交易的本地文档和特殊事项文档,且关联交易金额不计入42号公告第十三条规定的关联交易金额范围。

(2)企业仅与境内关联方发生关联交易的,可以不准备主体文档、本地文档和特殊事项文档。

30.企业应在什么期限内完成同期资料的准备?

答:主体文档应当在企业集团最终控股企业会计年度终了之日起12个月内准备完毕;本地文档和特殊事项文档应当在关联交易发生年度次年630日之前准备完毕。

31.企业应在何时提供同期资料?

答:42号公告规定,同期资料应当自税务机关要求之日起30天内提供。企业因不可抗力无法按期提供同期资料的,应当在不可抗力消除后30日内提供同期资料。

32.同期资料的保存有什么规定?

答:同期资料应当自税务机关要求的准备完毕之日起保存10年。企业合并、分立的,应当由合并、分立后的企业保存同期资料。

33.企业不按规定进行关联申报有何法律责任?

答:《税收征管法》第六十二条规定:纳税人未按照规定的期限办理纳税申报和报送纳税资料的,或者扣缴义务人未按照规定的期限向税务机关报送代扣代缴、代收代缴税款报告表和有关资料的,由税务机关责令限期改正,可以处二千元以下的罚款;情节严重的,可以处二千元以上一万元以下的罚款。

《企业所得税法》第四十四条规定:企业不提供与其关联方之间业务往来资料,或者提供虚假、不完整资料,未能真实反映其关联业务往来情况的,税务机关有权依法核定其应纳税所得额。

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