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认识非洲税制

来源:中国税务报    更新时间:2021-10-20 17:14:50    浏览:106
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来源:中国税务报 日期:2021年9月29日

作者:非洲国家税制研究课题组

 

编者按:近年来,中非经贸合作日益紧密,中国已连续12年稳居非洲最大贸易伙伴国的地位。9月26日~29日,第二届中国-非洲经贸博览会(CAETE)在湖南长沙举行,本届博览会由阿尔及利亚、埃塞俄比亚、肯尼亚、卢旺达、南非和塞内加尔6个非洲国家担任主宾国。今天“税收列国志”栏目推出特别策划《认识非洲税制》,向大家介绍这6个非洲国家与中国的经贸往来及其主要税种情况。

 

一、非洲六国国情及其与中国的经贸往来

阿尔及利亚。位于非洲西北部,北临地中海,国土面积约238万平方公里,现为非洲陆地面积第一大国,总人口约4370万。首都阿尔及尔是地中海著名港口城市。该国石油、天然气和页岩气、铁、铅锌、铀、黄金、磷酸盐储量丰富。在贸易方面,中国是阿尔及利亚第一大进口来源国,在阿尔及利亚的中资企业数量较多、信誉较高,承揽了当地一批重要的基础设施项目和住房项目。

埃塞俄比亚。位于非洲东部,国土面积110.36万平方公里,总人口约1.12 亿。首都亚的斯亚贝巴是联合国非洲经济委员会和非洲联盟总部的所在地,被誉为“非洲的政治首都”。近年来,埃塞俄比亚经济保持快速增长,是非洲最具经济活力的国家之一。中国已成为埃塞俄比亚最大贸易伙伴、最大工程承包方和最大投资来源国。两国友好互利合作遍及该国经济社会发展的方方面面,埃塞俄比亚的第一家工业园、第一条高速公路、城市轻轨,以及大量公路、大坝、电站、工厂等都是两国合作的结晶。

肯尼亚。位于非洲东部,赤道横贯中部,东非大裂谷纵贯南北。国土面积约58.3万平方公里,总人口约5257万。首都内罗毕有“非洲小巴黎”之称,联合国在非洲的总部也设在内罗毕。中国是肯尼亚重要的贸易伙伴、工程承包商和投资来源国,以及增长最快的海外游客来源国。肯尼亚连续数年成为吸引中国投资最多的非洲国家,该国政府公布的30多个旗舰项目中,中肯合作项目占近半数。

卢旺达。位于非洲中东部,总面积约2.63万平方公里,总人口约1290万人。首都基加利是非洲首个获得“联合国人居奖”的城市。目前,中国已成为卢旺达最大工程承包方,也是主要贸易国和主要投资国。中国政府对卢旺达出口到中国的绝大部分商品给予零关税待遇。

南非。位于非洲最南端,国土总面积121.9万平方公里,总人口约5876万。南非是世界上唯一拥有3个首都的国家,行政首都(中央政府所在地)为茨瓦内,立法首都(议会所在地)为开普敦,司法首都(最高法院所在地)为布隆方丹。南非是非洲第二大经济体(仅次于尼日利亚),是非洲工业化程度最高的国家。中国、南非两国双边贸易投资持续巩固,中国已连续11年保持南非最大贸易伙伴国地位,南非则连续10年是中国在非洲的最大贸易伙伴国,大多数中国企业选择将非洲区域总部设在南非。

塞内加尔。位于非洲的最西端,国土面积约19.67万平方公里,总人口约1630万。塞内加尔是西非最大的产盐国,渔业、花生、磷酸盐和旅游为该国的四大出口创汇产业。塞内加尔是中国在西非地区的投资热土,中国企业在塞内加尔主要从事海产品加工、花生加工出口、零售业、基础设施建设等行业。

 

二、非洲六国的主要税种

6个国家主要税种包括企业所得税、个人所得税、增值税、消费税,另外各国还分别有一些特色税种。

企业所得税

税率。阿尔及利亚企业所得税根据企业主营业务类型,分为三档税率:制造业适用19%税率;建筑、公共工程和水利工程适用23%税率;其他经营活动(包括贸易和服务业)适用26%税率。南非企业所得税基本税率为28%,像长期保险业务、金矿运营、天然气开采、小微企业和个人服务供应商有特殊规定,南非保险公司根据投保人类型征税,经营个人投保业务适用30%税率,经营公司投保业务适用28%税率。埃塞俄比亚、肯尼亚、卢旺达和塞内加尔4个国家,企业所得税基本税率均为30%。一般而言,各国居民企业和非居民企业常设机构适用税率一致,但肯尼亚的非居民企业常设机构适用37.5%企业所得税税率,高于居民企业30%税率。

亏损弥补。在南非,企业纳税年度发生的亏损,可以无限期向以后年度结转。在塞内加尔、阿尔及利亚、埃塞俄比亚、卢旺达、肯尼亚,企业纳税年度发生的亏损,准予向以后年度结转,结转年限依次不得超过三年、四年、五年、五年、九年。值得一提的是,在埃塞俄比亚,矿业公司和石油公司发生亏损的结转年限最长可达十年;减免税期间发生的亏损,可以在减免期结束后向后结转,结转时限为减免期的一半且最长不超过五年。在肯尼亚,采矿企业和石油勘探企业发生的亏损,可以无限期向以后年度结转,在满足一定条件的情况下,还可以向以前年度结转三年。在卢旺达,建筑企业、与政府签订长期经营合同的企业,其亏损可以无限期向以后年度结转。在塞内加尔,亏损企业需按当年营业收入的0.5%缴纳最低定额税。

减免税优惠。阿尔及利亚:1.初创企业自取得资格之日起,免征企业所得税4年~5年;企业孵化器的在孵企业,自取得孵化企业资格之日起免征企业所得税2年。2.资本投资公司适用5%税率,但部分风险投资公司除外。3.年应纳税所得额不超过1500万第纳尔(1第纳尔约合0.04736元人民币)的中小企业,按照其主营业务分别适用5%或12%优惠税率。4.对环境、自然资源、安全能源或可持续发展作出贡献的企业可免征企业所得税3年。5.创造100个以下就业岗位、符合条件的企业,可免征企业所得税3年;创造100个以上就业岗位、符合条件的企业,企业所得税免征期延长至5年。6.在开发区内开展规定经营活动的企业,可享受6年或10年企业所得税免税的优惠。

埃塞俄比亚:1.大型矿业和石油企业适用25%税率。2.部分资本利得单独计税,出售不动产的所得适用15%税率。3.制造业投资可享受1年~6年的所得税减免,如果在偏远地区投资,还可以额外获得3年的所得税减免;如果投资者扩大或升级既有企业且之后的产能或提供服务能力提升50%,或引进一条新生产线且之后的产能或提供服务能力提升100%,有权享受2年~9年的免税期;产品或服务至少60%用于出口的企业或为此类出口商提供生产服务的企业,亦可享受额外2年所得税免征优惠。4.如果工业园区位于首都亚的斯亚贝巴或周边的奥罗米亚特区,其园区开发商可以享受10年企业所得税免税的优惠;如果工业园区位于其他地区,可以享受15年企业所得税免税的优惠。

肯尼亚:1.设在出口加工区的企业,前10年免征企业所得税,第2个10年减按25%税率征税;设在经济特区的企业,前10年减按10%税率征税,第2个10年减按15%税率征税。2.本年度雇佣至少10名大学毕业生为学徒(6个月~12个月)的企业,将有资格在下一年度获得退税(按照企业发放给学徒工资薪金总额的50%退税)。3.每年建造至少400个住宅单元的企业,当年所得减按15%税率征税。4.本地汽车组装企业自运营之日起前5年按15%税率征税,如果该企业生产的含进口料件的汽车在肯尼亚加工增值超过50%时,则优惠年度可再延长5年。5.资本利得单独计税,税率为5%。

卢旺达:1.年营业额在1200万~2000万卢旺达法郎(1卢旺达法郎约合0.0064元人民币)的小企业,按照其收入总额的3%征收企业所得税。2.转让股权适用5%税率。3.新上市的卢旺达企业根据公开发行股份的比例在5年内享受较低的优惠税率。4.符合条件的风险投资企业享受5年内免征企业所得税的优惠。5.总部或区域办事处在卢旺达的国际企业,可享受企业所得税免税优惠。6.从事出口、能源、货物运输、旅客运输、信息与通信技术、金融服务、建筑等符合条件的企业,可享受15%优惠税率。7.设在出口加工区且生产规定产品的企业,免征企业所得税。

南非:1.经济特区内符合条件的企业减按15%税率征税。2.符合条件的国内航运企业免征企业所得税。3.企业的资本利得减按80%计入应纳税所得额征收企业所得税,实际税负为22.4%。4.企业在节约能源方面的费用,可享受特别扣除待遇。

塞内加尔:1.农业信贷银行、农业保险和再保险企业、农村开发企业、非营利协会和组织等免征企业所得税。2.转让未开发土地的所得适用15%税率;转让不动产的所得适用10%税率;其他情况适用5%税率。3.对政府批准参与房屋建设项目的房地产开发商减半征收企业所得税;4、经批准的旅游住宿机构和新闻公司,免征企业所得税。

个人所得税

阿尔及利亚:综合所得适用四档累进税率,边际税率为0%、20%、30%和35%。免征额为年度12万第纳尔;12万第纳尔至36万第纳尔的部分,适用20%税率;36万第纳尔至144万第纳尔的部分,适用30%税率;超过144万第纳尔的部分,适用35%税率。转让改造过房地产取得的资本利得适用10%税率,转让未经改造房地产的资本利得适用15%税率。

埃塞俄比亚:所得类型分为A类所得(工资薪金)、B类所得(建筑物租赁所得)、C类所得(经营所得)和D类所得(其他所得)4种类型。A类、B类、C类所得适用七档累进税率,边际税率分别为0%、10%、15%、20%、25%、30%和35%。其中,A类所得免征额为每月600比尔(1比尔约合0.1402元人民币),月应纳税所得额超过601比尔但未超过1650比尔的部分,适用10%税率;超过10900比尔的部分,适用35%税率。B类、C类所得免征额为每年7200比尔,年应纳税所得额超过7200比尔但未超过19800比尔的部分,适用10%税率;超过130800比尔的部分,适用35%税率。部分资本利得单独计税,出售不动产适用15%税率,出售居民企业发行的股票和债券适用30%税率。

肯尼亚:综合所得实行三档累进税率,边际税率分别为10%、25%和30%。年应纳税所得额少于288000先令(1先令约合0.05853元人民币)的部分,适用10%税率;超过288000先令但少于388000先令的部分,适用25%税率;超过388000先令的部分,适用30%税率。资本利得适用5%税率。

卢旺达:综合所得适用三档累进税率,边际税率分别为0%、20%和30%。免征额为年度3.6万卢旺达法郎;超过3.6万卢旺达法郎但不足12万卢旺达法郎的部分,适用20%税率;超过12万卢旺达法郎的部分,适用30%税率。临时劳动所得(简单体力劳动)每月不超过3万卢旺达法郎的部分个人所得税免税,超过部分适用15%税率。

南非:综合所得适用七档累进税率,资本利得减按实际收入的40%计入综合所得。边际税率分别为18%、26%、31%、36%、39%、41%和45%。年应纳税所得额不足216200南非兰特(1南非兰特约合0.4316元人民币)的部分,适用18%税率;超过1656600南非兰特的部分,适用45%税率。如果纳税年度应税收入未达到免征额,则不需要纳税。免征额按年龄段分类,每个纳税年度都会有调整。其中2021年3月1日至2022年2月28日期间,年龄小于65岁的为87300南非兰特,65岁至75岁的为135150南非兰特,超过75岁为151100南非兰特。

塞内加尔:综合所得适用六档累进税率,边际税率分别为0%、20%、30%、35%、37%和40%。免征额为年度63万西非法郎(1西非法郎约合0.0115元人民币),超过63万西非法郎且不足150万西非法郎的部分,适用20%税率,超过1350万西非法郎的部分,适用40%税率。

增值税和消费税

在阿尔及利亚,销售货物、提供劳务及进口商品,须按规定缴纳增值税。增值税基本税率为19%,部分应税行为适用9%低税率。阿尔及利亚政府对烟草、香烟、雪茄、酒精、火柴等特殊商品的生产消费行为,征收消费税。

埃塞俄比亚的增值税税率分为两档,15%基本税率和零税率。消费税的征收范围包括食用动植物油、酒精饮料、非酒精饮料、烟草及烟草制品、盐、烟花爆竹、乘用车等特定商品,税率从5%至400%不等。

在肯尼亚境内销售应税货物、提供应税服务及进口应税货物的单位和个人都是增值税纳税义务人。纳税人应税销售额在12个月内达到或超过500万先令时,需在30天内到税务机关登记并履行纳税义务。增值税基本税率为16%,对特定石油产品等实行8%低税率优惠,此外还有零税率和免税相关优惠。消费税的应税商品包括水、塑料袋、不含酒精饮料、香烟、酒精饮料和汽车;应税服务包括移动手机服务、转账服务及金融机构收取的其他服务费。

在卢旺达,增值税基本税率为18%,起征点为上一年度营业额超过2000万卢旺达法郎或者上一季度营业额超过500万卢旺达法郎。消费税的征收范围包括果汁、苏打水、汽水、矿泉水、啤酒、白酒及含酒精饮料、香烟、燃油、电话卡等,税率从3%至150%不等。

南非的增值税基本税率为15%,起征点为年应税销售额100万南非兰特。从量计征消费税的产品包括:酒精产品、石油制品、烟草制品等;从价计征消费税的产品包括汽车、手机、自动售卖游戏机、化妆品、电视接收器等。此外还征收以下具有消费税性质的税种:环境税、燃油税和道路事故基金税、健康促进税(如含糖饮料税)、国际石油污染赔偿基金税等。

塞内加尔增值税基本税率为18%,同时还有零税率、10%低税率。消费税征收范围包括饮料和含酒精类饮品、香烟、化妆品、石油等,税率从3%至45%不等。

特色税种

在埃塞俄比亚,地产税按无建筑物地产和有建筑物地产两类进行课税,税率为3%、5%、7%、10%不等。对销售商品或提供服务的年收入50万比尔以下的非增值税纳税人的个人或企业征收营业税,营业税税率分为两档,销售商品的税率为2%;提供多数劳务的税率为10%(提供承包工程、谷物磨坊、

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