联合国发布2021年版《发展中国家转让定价操作手册》（第三版）

在联合国2017年4月7日发布2017年版《发展中国家转让定价操作手册》（第二版）整整4年后，2021年4月27日，联合国在借鉴第一版(2013)和第二版(2017）的经验并同时反映近年来转让定价分析和管理领域最新发展的基础上，更新发布了2021年版《发展中国家转让定价操作手册》（第三版，以下简称“手册”）。2021年版《手册》新增了金融交易、集中采购职能和国别实践等内容；同时还更新了关于利润分割法和可比性问题的操作指南，并进行了其他一些内容的修订和结构调整。

这本678页的《手册》旨在帮助发展中国家的决策者和税务部门解决复杂的转让定价问题，以避免双重征税和解决争端。该《手册》由联合国小组委员会起草，其成员包括来自政府部门的税务和政策官员以及私营部门、学术界和非政府组织的代表。

为提高2021年版《手册》（第三版）的可读性，第三版《手册》引入了一种新的四位数段落编号系统，但仍然沿用了以前两个版本的四部分字母布局（例如“A部分”等）以标识《手册》的各部分，然而不再用于段落编号。

A部分：概述了跨国企业及其运作和结构、价值链分析以及跨国企业转让定价功能管理等。

B部分：阐述了独立交易原则、可比性分析、转让定价方法、集团内劳务、无形资产的转让定价考虑、成本分摊协议、企业重组的转让定价问题，并新增了集团内金融交易。

新增的集团内金融交易包含在《手册》B部分第9章中，新的章节包括关于集团内金融交易的常见类型、国家税收政策如何影响跨国企业融资决策以及独立交易原则在集团内贷款中的应用等金融交易安排的转让定价问题。

B部分还包括第5.6节至第5.14节中关于集中采购职能的新增内容。该《手册》解释说，大多数跨国公司经营某种形式的集中采购职能，但其基本活动及其经济实质可能存在很大差异。该《手册》旨在帮助发展中国家确定实质性安排相对于缺乏经济实质的安排的特点。

C部分：着重于转让定价立法设计和实施、文档要求、风险评估、审计和解决争端等。

D部分：着眼于选定发展中国家的国家做法。与2017年版一样，2021年版也包含了巴西、中国、印度、墨西哥和南非等主要新兴市场国家的章节，而且还新增了肯尼亚的国家实践概况。此外需要特别关注是中国实践的内容做了大幅度增加，从2017年第二版的4节内容增加到了25节。