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美国个人所得税年度汇算清缴简介

来源:《国际税收》2020年第3期    更新时间:2020-03-23 14:49:11    浏览:664
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作者:董为众  作者单位:美国金门大学税务学院

2020年3月,中国首次个人所得税汇算清缴即将启动。那么,什么是汇算清缴呢?在美国个人所得税法中并没有这一专用名词,但在实际操作上与中国的汇算清缴如出一辙,是指纳税人在年度终了后按所收集的年度收支信息,填好适合自己的税表,邮寄(或电子发送)到美国国内收入局(IRS)处理中心。纳税人的全年应税收入为计征起点依据,先按税法规定进行扣除,然后将净应纳税所得额按适当法定税率得出应纳税额,最后把税单上的应纳税额与已经预扣缴税款进行比较,多退少补。

每年元旦刚过,美国纳税人就陆续从其雇主那里收到年终工资单(W-2)以及其他年度报税信息表,这些都清晰地告诉广大纳税人,今年个人所得税申报季节即将到来。在美国的税制中,个人所得税的比重最大,除了联邦个人所得税外,还有各州个人所得税,税率也不尽相同,如加利福尼亚州个人所得税税率最高可达13.3%,而纽约州则为8.82%。还有一些州没有个人所得税。不管在哪个州,每年年终后纳税人都将面临个人所得税的汇算清缴。

一、美国个人所得税申报信息收集

纳税人最通常收到的个人所得税申报信息是W-2表、1099表、1098表等。一般来说,各种申报信息表都会在每年1月31日之前发送给纳税人。如果没有准时收到申报信息表(最迟3月1日),纳税人可以向发送方索取,并可以向IRS反映实际情况。如果纳税人在收到申报信息表后发现有误差,必须马上联系信息表发送方并要求修正。这些个人所得税申报信息表被统称为“税务信息报告”(tax information reporting)。

如果公司没有按规定准时向其员工、IRS和社会保障局(Social Security Administration)发送税务信息报告(包括30天延期,从1月31日起计算),公司将会受到惩罚。30天内公司每迟报一天罚款50美元,30天以后每迟报一天罚款110美元(法律规定最高罚金可达一年166.95万美元)。如果公司在8月1日后递交税务信息报告,每迟报一天的罚款是270美元(法律规定最高罚金可达333.9万美元)。

以下几种个人所得税申报信息表最为常见:

(一)W-2表

如果纳税人服务于公司或其他工作单位,则在年底会收到公司发送的年度W-2表。W-2表是员工工资单的年终总结,包括纳税人:1.一年内工资(或被视为“工资”)收入的总额;2.存入退休基金后的工资;3.用来计算社会保障税的工资(Social security wages)和医疗保险税的工资(Medicare wages);4.联邦所得税扣缴总额;5.州所得税扣缴总额;6.社会安全税和医疗保险税扣缴额等。

公司必须按规定在每年1月31日前向员工发送W-2表,如确实有困难可以申请30天的延期。公司在向员工发送W-2表的同时,还必须向IRS递交W-3表,并附送至社会保障局。所以,如果员工在申报表上没有如实反映全年工资收入,IRS马上就会通知纳税人并要求解释。

(二)1099表

1099表是一个系列表,最常见的是1099-MISC表、1099-INT表和1099-DIV表等。如果纳税人不是公司或单位的员工,而是独立合约人(independent contractor)或自由职业人,那么,纳税人所服务的公司或单位就会在年终后向纳税人发送1099-MISC表,记录纳税人年度服务收入。判定纳税人是否是员工很重要,即纳税人不是以公司或单位员工的身份提供服务,而是以独立合约人的身份,服务的对象是客户,而此类纳税人也就通常被称为“1099纳税人”。比如,纳税人是否对工作地点和安排有自主权?如果没有,则是员工;如果有,那就是1099纳税人。独立合约人一年的服务收入在600美元或以上的话,客户就必须向他发送1099-MISC表。

1.1099-MISC表。客户公司或单位每年必须向独立合约人发送1099-MISC表。该表除了与W-2表相似,列出纳税人的基本信息以外,还汇总纳税人在过去一个年度里从客户那里获得的收入,包括租金收入、特许权使用费收入在内的所有收入,同时列出联邦和州所得税的年度扣缴税额等。

与公司员工(W-2表)不同,在税务处理上,独立合约人(1099-MISC表)必须自己申报自雇税(self-employment tax),而不是由公司或单位来扣缴社会保障税和医疗保险税。另外,独立合约人需自主完成年度内扣缴和年终申报个人所得税,公司或单位不对其有扣缴义务,除非两者有特殊协议。

2.1099-INT表。该表用于向纳税人报告年度利息收入。比如,纳税人存款银行会在年终后向纳税人发送1099-INT表。事实上,该表格不仅涉及银行所得利息,还包括从其他金融机构的投资账户和保险账户等获得的收入。只要纳税人在年度内获得的利息超过10美元,就会收到1099-INT表。

3.1099-DIV表。如果纳税人在金融市场进行投资(包括股票、基金等),而投资的股票和基金在年度内向纳税人发放过股份红利(dividend),证券公司就会向纳税人发送年终1099-DIV表。1099-DIV表除了显示纳税人基本信息外,还分列出纳税人股票交易的股数、金额以及盈亏等,同时包括联邦和州资本利得税扣缴情况。

(三)1098表

如果纳税人购买房屋时使用了贷款,1098表就会列出纳税人在过去一年内房贷利息支付的金额。此外,1098表还有一些其他用途,比如,用来报告汽车、轮船和飞机的捐赠(1098-C表),显示学生贷款利息支付额(1098-E表),以及学生学费支付额(1098-T表)。

(四)其他个人所得税申报信息

除了以上最通常所见的信息报告以外,纳税人还必须积极收集各种个人所得税申报相关信息和记录。比如:实物或现金捐赠收据或证明;地方税(销售税)发票;房产税交付存根;医疗费用和医疗保险支付费用;如家中失窃,保留报警证据和失窃物品的购买证据;保留所有与生意相关的费用,包括汽车里程数等;如有出租房产,保留房产管理和维修费用;如有合伙制公司股份,保留合伙制公司发送的K-1表(合伙人全年应税收入和费用);保存所有投资银行发送的年终交易单,等等。

二、美国个人所得税申报限期和对象

(一)个人所得税申报限期

个人所得税申报截止期限为每年4月15日深夜12点前,如果4月15日是联邦假日或周末,截止日延期到假日或周末后的第一天。比如,4月15日是星期六,那么申报截止日是4月17日(星期一)。

如果无法在截止日(4月15日)提交申报税表,纳税人必须提交自动延期申报申请——4868表(Application for Automatic Extension of Time to File U.S. Individual Income Tax Return),延期6个月至当年的10月15日。自动延期的意思就是纳税人只需要提交4868表,不必等待IRS的批复,也不需要提供任何理由,申报自动延期6个月。

值得注意的是,延期申报不等于延期付税。如果纳税人欠税,必须在4月15日之前支付,逾期不付将面临“晚缴税罚款”或“未缴税罚款”(failure-to-pay penalty)。罚款按每个月0.5%的未缴应纳税额计算,从截止日的后一天算起。为了避免受到处罚,纳税人必须在提交自动延期申请的同时(4月15日或以前)支付至少90%或以上的当年应纳税额。

逾期不申报个人所得税的纳税人将面临“未申报罚款”(failure-to-file penalty),罚款按每个月5%的应纳(未缴)税额计算,从截止日后一天算起,最高罚款可达25%。如果纳税人同时面临未缴税罚款(0.5%)和未申报罚款(5%),最高罚款限于5%。

如果纳税人旅居海外,主要工作地点不在美国和波多黎各,或者为美国现役军人,个人所得税申报截止日可以自动延期2个月至6月15日(不需要提交申请)。到期未能申报者可以申请6个月的自动延期(4868表)至12月15日。如果6月15日或12月15日正好是联邦假期或周末,申报截止日为假期或周末后的第一个工作日。

(二)个人所得税申报对象

美国个人所得税申报对象是美国税收居民,包括:1.美国公民;2.持有美国绿卡(永久居留权)者;3.外国人于当年度在美国停留31天以上,且加计前两年停留的总天数达183天或以上,即所谓的“实质在美测试”(substantial presence test)。其算法如下:当年停留天数+去年停留天数×1/3+前年停留天数×1/6≥183天。比如,一位外国人于2017年、2018年和2019年分别在美国停留120天,那么,2019年的120天,加上2018年40天(120天×1/3=40天),再加上2017年20天(120天×1/6=20天),共180天。因为没有超过183天,所以,该外国人不是美国税收居民,不必申报美国个人所得税。

美国税收居民就其全球收入申报个人所得税,在一些情况下,即使实质上没有获得任何收入,如外国控股公司的美国股东GILTI收入(特殊条例),但只要有境外公司盈利,股东就必须按拥有比例进行分摊并纳入应税收入。另外,美国税收居民的收入在一定限额以下不一定要进行年度个人所得税申报,限额详见下表。

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三、美国个人所得税申报种类和表格

(一)个人所得税申报种类

美国个人所得税申报种类可分为单身申报、夫妻联合申报、夫妻分别申报、一家之主申报、符合条件的寡妇或鳏夫申报5种,其中夫妻联合申报和夫妻分别申报可以自主选择。

1.单身申报(single)。单身是指未婚、离婚、合法分居(legally separated)或有分居协议、丧偶者。单身纳税人若在年终时符合以上条件并无赡养人(dependent),可采取此种身份申报个人所得税。

2.夫妻联合申报(married filing jointly)。夫妻联合申报指纳税人和配偶作为一个申报单位进行税务申报,夫妻二人都必须在申报单上签名。纳税人在年终已婚的可以选择此种身份申报个人所得税,当然也可以继续使用单身申报。夫妻联合申报最大的特点在于必须一起承担夫妻双方各自法定责任和义务,即如果一方违法,另一方也必须承担责任。如果其中一方确实不知道另一方的违法行为,又不愿意承担责任,不知情的一方可以向IRS递交8857表,申请“无知配偶豁免”(Request for Innocent Spouse Relief)。如果一方一开始就不愿意承担另一方潜在的法律责任,那么,夫妻双方可以选择夫妻分别申报。

3.夫妻分别申报(married filing separately)。选择夫妻分别申报主要有两种原因:一种是如上所述,夫妻一方不愿承担另一方潜在的法律责任;另一种则是因为夫妻双方收入差距较大或收入结构不对等。比如,夫妻一方的收入是家庭的主要经济来源,且有比较复杂的收入来源结构,如公司、海外分红等,为了让另一方不受到潜在的法律不确定性的影响,可以协商进行夫妻分别申报。此外,如果纳税人在年底前结婚,但发现单独申报比较省税,也可以选择夫妻分别申报。

虽然纳税人可以自主选择夫妻分别申报,但如果夫妻俩生活在“共同财产州”(community property state),选择进行夫妻分别申报的,必须在申报时递交8958表,将两人的收入汇总后再平摊。比如,丈夫年收入15万美元,而妻子收入只有5万美元,夫妻收入共20万美元。如果夫妻生活在非共同财产州,就要按照实际收入申报,即丈夫申报15万美元收入,妻子5万美元收入。但如果他们生活在共同财产州,那么,夫妻二人就必须平均分摊两人的收入,即每人申报10万美元的收入。美国共有9个共同财产州,包括:亚利桑那州、加利福尼亚州、爱德华州、路易斯安那州、内华达州、新墨西哥州、德克萨斯州、华盛顿州、威斯康辛州。

4.一家之主申报(head of household)。如果纳税人未婚或合法分居,但却承担着一半以上的家庭费用,或有赡养人(dependent)在纳税人的住宅居住半年以上,就可以使用一家之主个人所得税申报。如果赡养人是纳税人的父母,那么,父母不一定要与纳税人住在一起。一家之主是一个特别的申报种类,税率比较低,但必须符合一些琐碎的规定。

5.符合条件的寡妇或鳏夫申报(qualifying widow or widower)。这也是一个比较特殊的申报种类,为有孩子的鳏夫或寡妇设计的,允许该类纳税人使用夫妻联合申报的扣除额和税率。一般来说,如果纳税人的配偶在申报的前一年(非报税年度内)死亡,且有赡养孩子,那么,有可能符合这一申报条件。如果纳税人的配偶在申报年度内死亡,则可以选择在配偶死亡当年继续使用夫妻联合申报。纳税人在配偶死亡后两年内可以继续使用符合条件的寡妇或鳏夫申报方法,两年后按实际情况使用单身申报或一家之主申报。

(二)个人所得税申报表及附表

1.1040表。1040表是美国联邦个人所得税申报主表。2018年以后(含2018年),除了65岁或以上的纳税人(老年纳税人)使用新的1040-SR表以外,每个纳税人都必须使用1040表。2018年以前的1040A表和1040EZ表在2018年后不再使用。

2018年后的1040表比以前简单很多,只有正反两面。正面主要是申报各种主要收入、标准扣除(standard deduction)、合格商业收入扣除(qualified business income deduction)等;反面是税额的计算,以及由计算结果得出多退少补额。虽然看上去简单,但实际上对于有复杂收入来源的纳税人来说,1040表也很繁复,因为必须与1040表一起递交一些附表。最常见的附表有:

(1)附表1(Schedule 1):用来申报附加收入和对该收入项目的调整,如商业收入、搬家费用等,而商业收入同时还须递交附表C。

(2)附表2(Schedule 2):用来申报附加税,如替代性最低税(alternative minimum tax)和自雇税(self-employment tax)等。

(3)附表3(Schedule 3):用来汇总各种税收抵免(tax credits)和各种所得税预扣缴,如季度和年底预估税扣缴,以及当年可冲抵的前年多缴税款(tax overpayment carryover)等。

(4)附表A(Schedule A):用来计算和显示纳税人的分项扣除(itemized deductions),如果分项扣除高于标准扣除,纳税人可选择分项扣除。

(5)附表B(Schedule B):此表用来汇总从各方获得的利息和红利收入。

(6)附表C(Schedule C):如果纳税人有生意(个体经营),可用此表汇总其生意的收入和支出,计算出净利润或净亏损额,结果汇总到附表1。

(7)附表D(Schedule D):此表主要用于汇总年度所有投资交易,以及投资交易所产生的资本利得或利亏。

(8)附表E(Schedule E):此表用来汇总补充收入和亏损,如从合伙公司分配来的收入或亏损、房产租金收入等。

(9)附表EIC(Schedule EIC):用来汇总纳税人低收入家庭福利优惠(earned income credit),纳税人必须在此表中详细提供必要的信息,以便IRS决定纳税人是否符合优惠要求。

2.1040-SR。1040-SR表是2019年度使用的新申报表,此表专门为年长(65岁或以上)的纳税人设计使用。此表不提供纳税人分项扣除,但申报内容和计算却简化了许多。此外,还增加了1300美元的标准扣除,夫妻联合申报时的标准扣除达到25700美元。

四、美国个人所得税年度内预估扣缴

美国个人所得税征纳采取年内预估扣缴、年底结算、4月15日之前申报的制度。即公司和单位在员工工资单中预扣缴联邦和州个人所得税,扣缴金额根据员工自己预估提交给公司和单位的W-4表(Employee's Withholding Certificate,雇员扣缴证书),员工计算扣缴时需要考虑纳税人可申报的赡养人数、分项扣除额、几份工作(包括临时工)、预估适用税率等,公司和单位按照员工提供的信息扣缴。公司和单位同时还按员工的工资收入扣缴社会保障税、医疗保险税、失业保险等。如果纳税人自己有生意,除了自我扣缴自雇税外,也必须预缴个人所得税,按季度向IRS申报。

由于预扣缴税是估计数额,并非百分之百准确,所以纳税人在年终申报时需将应纳税额与预扣缴税额进行比较,多退少补。如果纳税人预扣缴所得税过少,就有可能产生罚款,罚款额按每个月5%的应纳税额计算。为了避免受罚,纳税人必须扣缴85%或以上的当年应纳税额(tax liability),或100%的前一年应纳税额。

如果年度应纳税额与预扣缴税额相比需要补税的话,纳税人可以与申报单一起邮寄支票给IRS,或者通过联邦税支付系统(EFTPS)支付税款。补缴的税款不能迟于个人所得税申报截止期限,即4月15日深夜12时前。如果用EFTPS电子系统支付税款,纳税人必须在4月14日晚8时前完成支付,因为电子支付需要一些时间才能确保IRS收到税款。

如果预扣缴税额超出年终计算的应纳税额,超出部分可以退还(refund)。纳税人可以选择直接退还至其银行账户,在税单中提供账户号码,既快又省事。否则,IRS会寄支票给纳税人。IRS必须就退税支付纳税人利息,月息为0.5%(年息为6%),利息从4月1日起计算到退税批准日止,但如果退税额少于10%的当年应纳税额就没有利息。

五、美国纳税人海外账户年度披露

美国纳税人除了年度申报和缴纳税款以外,还必须对在海外的金融账户(FBAR)和金融资产(FATCA)进行披露。如果没有披露,纳税人将面临每个未披露账户1万美元(最高可达5万美元)的罚款,账户或许被冻结,甚至面临刑事处罚。

IRS要求纳税人在披露海外金融账户的同时,申报海外金融资产,包括:海外股票及债券、已达退休年龄人士的海外退休金、各种对冲基金和私募基金等。单身纳税人在年度最后一天,如果海外资产值超过5万美元(或年度内任何时候超过7.5万美元),就必须对资产进行披露。海外合格的美国中介机构内存放的资产以及海外房地产无需披露。

美国纳税人须就其海外金融账户直接向美国财政部(The Department of Treasury)在线披露,递交114表(FBAR,Foreign Bank Account Report)。金融资产披露是与个人所得税申报一起,向IRS递交8938表(Statement of Specified Foreign Financial Assets)。

六、美国个人所得税申报服务

美国纳税人每年进行个人所得税申报的主要途径为雇用会计师或职业申报公司,如H&RBlock等。会计师和职业申报公司遍布全美国,如果纳税人的税务申报比较繁复,如有海外公司分红等,会计师事务所是个不错的选择。但如果申报比较简单,纳税人又比较注重服务费低廉,就不妨考虑使用职业申报公司。另外,美国还有很大一部分纳税人选择自己申报。自己申报一般选择市场常见的申报软件,包括TurboTax、TaxACT等。各种软件适用于不同类型申报,基本上都能满足纳税人个人所得税申报的需求。除此之外,美国还有一些免费的申报服务,主要针对低收入或年长的纳税人。

1.免费所得税服务(VITA)。VITA由IRS认证的志愿者为合格人士免费填写基本所得税申报表,采用电子申报的方式,主要服务对象为年收入低于54000美元的纳税人、残障纳税人、老年纳税人和英语能力有限的纳税人。

2.老年人税务咨询服务(TCE)。TCE税务咨询的志愿者都获得IRS认证,为所有年长纳税人提供免费个人所得税申报服务。他们较擅长与老人有关的税务问题,如退休金和退休相关问题等。

3.IRS在线免费申报。IRS在其官方网站上也提供在线免费申报服务。如果纳税人的申报不很复杂,就可以上网自己申报,好处是能够快速得到退税款。

七、美国各州个人所得税申报

一般来说,美国各州的个人所得税申报在联邦申报的同时自动启动,大部分州的大多数税项都认同联邦个人所得税处理方式,但仍有一部分与联邦有差异。最大的差异就是如何判断各州的居民、非居民或半居民税务身份。如果纳税人在一个年度内同时在不同的州生活和工作过,那么,纳税人就必须做身份判定。如果纳税人没有明显地属于哪个州的居民,且同时在几个州生活和工作,就必须按照在各州生活和工作的天数来计算所涉州的应纳税额,计算公式为在某一州的日子除以365天。

一般除了少数州以外,大多数州个人所得税申报截止期限要比联邦个人所得税申报期限晚。虽然各州不同,但很多州比联邦晚一个月,如加利福尼亚州。另外,美国有9个州没有个人所得税,所以不用申报。这9个州包括:阿拉斯加州、佛罗里达州、内华达州、南达科塔州、德克萨斯州、华盛顿州、怀俄明州、新罕布什尔州、田纳西州。其中新罕布什尔州和田纳西州对投资所得征2%和5%的投资收入税。

以上是对美国个人所得税年度汇算清缴所做的简单介绍,读者可以从中看到,很多环节和程序与中国的个人所得税汇算清缴很相似。笔者希望读者能从美国个人所得税年终申报中得到一些启发,顺利完成中国首次个人所得税汇算清缴,为个人所得税改革的推进出一份力。

 

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